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注冊會計師誠信建設思考

日期:2008年7月13日 11:27

 

 

重慶勤業會計師事務所  秦俸

 

獨立、客觀、公正是注冊會計師最為顯著的職業特征。公正就是注冊會計師執行業務時,應當正直、誠實,不偏不倚地對待有關利益各方。誠實守信是注冊會計師職業道德的精髓,是注冊會計師的立業之本、執業之基,關系到社會公眾的切身利益,關系到市場經濟的正常運行,關系到國民經濟的健康發展。在現實生活中,失信的事太多了:銀行貸款不能如期討回,商家廠家不履行對消費者的承諾,注冊會計師與委托單位共同作弊故意出具虛假審計報告……更讓人不安的是,人們對此仿佛已見怪不怪,甚至自覺不自覺地加入到失信行列中。注冊會計師誠信不是孤立存在的,它需要政府支持,需要掌握公共權力者的支持,需要法律的支持,需要全社會的支持。

一、社會信用體系正在構建

黨的十六屆三中全會明確提出要“建立健全社會信用體系。形成以道德為支撐、產權為基礎、法律為保障的社會信用制度,是建設現代市場體系的必要條件,也是規范市場經濟秩序的治本之策”,全國整頓和規范市場經濟秩序領導小組辦公室和中宣部等十幾個部門和單位,結合貫徹落實《公民道德建設實施綱要》,自2005年起,每年7月在全國范圍內聯合開展“誠信興商宣傳月”活動,集中宣傳有關法律法規,褒揚誠信典型,鞭撻失信行為。2008年5月31日,中國人民銀行在北京市朝陽區北苑家園社區舉辦了“全國征信知識宣傳月活動”暨“征信知識進社區活動”的啟動儀式。人民銀行副行長蘇寧在啟動儀式上致辭時指出,近幾年來,人民銀行貫徹落實黨中央、國務院關于社會信用體系建設的方針政策,組織商業銀行建成了全國統一的企業和個人信用信息基礎數據庫即企業和個人征信系統,為全國參與經濟和金融活動的1300多萬戶企業和近6億自然人建立了信用檔案,記錄了這些企業和個人在金融領域的信貸信息,以及在環保等方面遵紀守法的信息,方便了企業和個人的經濟金融活動,促進了經濟和社會的和諧發展。銀行業金融機構已經將查詢企業和個人征信系統作為審辦信貸業務必不可少的環節,部分地區還將個人信用報告作為人大、政協代表資格審查、公務人員錄用時的參考依據。人力資源與社會保障、環保、質檢等部門也利用企業和個人征信系統,為其行業信用建設和執法管理提供幫助。征信體系在揭示和防范金融風險,推動中國金融業深化發展,提升中國金融業的國際競爭力的同時,也有力地促進了社會信用環境的改善和經濟的健康發展。重慶市以努力實現“314”總體部署為主線,貫徹落實科學發展觀,立足企業信用建設,服務重慶擴大開放取得實效:目前已基本建立起企業、個體工商戶等市場主體的守信激勵機制和失信懲戒機制,公平競爭、誠實信用的投資發展環境已見雛形,以信用促開放,信用促發展的目標穩步推進,全市的企業信用體系建設工作始終保持了走在全國前列的良好勢頭,也得到了國務院辦公廳、全國整規辦、國信辦、國家工商總局和市委、市政府的高度評價和充分肯定。截至2008年4月30日,市企業聯合征信系統累計入庫數據總量為784.90萬條,比2007年底增加21.90萬條。通過重慶企業信用網可查詢137.55萬戶市場主體(存活、注銷、吊銷)的基礎身份信息319.42萬條。通過聯合征信系統和重慶企業信用網站平臺,向社會大眾公示企業優良信譽信息3.4萬條、不良行為信息43.2萬條及警示信息418.4萬條,誠信為榮、失信為恥、無信為憂的信用氛圍初步形成。

二、法規正在完善

    2007年6月11日,最高人民法院發布了《關于審理涉及會計師事務所在審計業務活動中民事侵權賠償案件的若干規定》,自2007年6月15日起施行。該規定根據法律規定的精神,在價值平衡方面立足于既要保障交易市場的健康發展和投資者合法權益,又要為注冊會計師行業提供健康發展空間,從而使審判實踐能夠正確妥當地認定事務所的民事責任。在承繼、整合和矯正既往司法解釋基礎上,做出了較新的規定:(1)明確侵權責任產生的根本原因;(2)明確利害關系人的范圍;(3)承認中國注冊會計師執業準則的法律地位;(4)統一適用過錯推定原則和舉證責任倒置分配模式;(5)明確此類訴訟的條件和訴訟主體列置等程序規定;(6)明確區分會計師事務所承擔補充責任和連帶責任的具體情形;(7)強調過失比例責任和責任順位;(8)認定會計師事務所過錯責任的具體指引;(9)完善不承擔責任和減輕責任的事由;(10)強調審判程序的重要性。

重慶市財政局《關于加強注冊會計師注冊評估師行業誠信建設的通知》,對重慶注冊會計師誠信建設提出了明確的指導思相、基本原則、工作措施和工作要求。

  三、行業自律日趨成熟

    為適應市場經濟發展對注冊會計師職業道德建設的要求,規范注冊會計師職業道德行為,提高注冊會計師的職業道德水準,維護注冊會計師的職業形象,中注協在1996年制定了《中國注冊會計師職業道德基本準則》, 2002年又制定了《注冊會計師注冊資產評估師行業誠信建設綱要》和《中國注冊會計師職業道德規范指導意見》等規章制度,對注冊會計師和事務所保持執業的獨立性和專業勝任能力、回避執行與鑒證業務不相容的業務、前后任注冊會計師的責任關系、對客戶保密責任等內容做出了具體規定。中注協和地方協會相繼建立了由業務報備、執業質量檢查、行業懲戒和會員誠信檔案制度組成的行業監管體系。結合每年事務所執業質量檢查制度和誠信檔案記錄制度,對存在違規執業行為的事務所,采取行業懲戒措施,以凈化執業環境。重慶注協2005年制定和發布了《會員誠信檔案管理暫行辦法》,建立了《會員誠信檔案》。2007年度誠信檔案記錄通報:對26家會計師事務所、5家評估機構進行61次優良誠信記錄,對68名注冊會計師、注冊資產評估師進行85人次優良誠信記錄;對9家會計師事務所,1家評估機構進行15次不良誠信檔案記錄。對15名注冊會計師、2名注冊資產評估師進行23人次不良誠信記錄。

    四、對注冊會計師誠信建設的建議

誠信是一個古老的話題,也是一個現實的問題。有人說,中國人不講誠信,在中國講誠信沒有基礎。我國自古就是誠信之邦,禮儀之邦,孔子和荀子都對誠信有精辟的闡釋,而且一直影響著我們。西方的誠信是一種植入資本主義的誠信,而且上升為一種制度,一種法律對于經濟的保障;中國的誠信更多的是從道德的層面,是從個人修身養性的角度出發的。同時,誠信不是與生俱來的。如果注冊會計師的失信行為不被記錄或記錄不全面、不受懲罰或懲罰不力、不需付出代價或付出代價太低,就很難形成誠實守信的動力和約束力,一些原本誠實守信的注冊會計師也可能不再守信。誠信建設不僅需要依靠道德規范,還需要依靠法律規范和制度規范。用道德規范約束注冊會計師的動機,用法律和制度規范約束注冊會計師的行為。

(一)將注冊會計師誠信建設納入社會信用體系建設

目前,協會的誠信檔案的信息征集采用:會員的良好行為記錄由會員自行申報;會員的提示信息記錄和受到行業自律懲戒的不良行為記錄由協會負責收集;會員受到行政處罰、刑事處罰的不良行為記錄,采取會員自行申報與協會收集相結合的方式。注冊會計師行業是社會信用體系建設的重要組成部分,理應由市財政局根據《重慶市社會信用體系建設方案》(渝府發[2003]43號)的規定,申請將注冊會計師及其會計師事務所誠信納入重慶市社會信用體系,強制要求工商局、法院、銀監、證監、外管、稅務、國資委等監管部門和報告使用部門提供注冊會計師及其事務所有關的行政處罰、刑事處罰、裁定、警示等信息,實現“信息共享、權威發布”。

(二)建立審計報告信息公開查詢系統

審計報告信息公開查詢可以引導審計報告的有效、高效使用,避免同一被審單位向不同的報告使用者(銀行、工商、稅務等部門)提供不同的審計報告(同一被審單位的不同審計報告可能是同一事務所或不同事務所出具的)。

注冊會計師審計源于委托人對審計的內在要求,而目前多數委托人本身就是管理層,沒有對審計的內在要求,而是為了滿足政府的要求或貸款的需要,而不會關注注冊會計師的執業能力,關注的是審計收費和審計結果,最終選擇最低收費或購買審計意見。師事務所出具的審計報告通常是紙質的,且依照業務約定只提交給委托人,由委托人提供給報告使用者。這種紙質封閉傳遞,給審計報告造假提供了可乘之機。在審計報告不能公開查詢的情況下,報告使用者只能輕信委托人提供的審計報告,就自然無法避免假冒審計報告和同一被審單位向不同的報告使用者提供不同的審計報告了。

1. 審計報告時時報備

會計師事務所應在審計報告(年度審計報告、驗資報告等)向委托人提交的同時,將其紙質報告的電子文件向地方注協法定審計報告公開查詢系統報備。

同時報備審計收費和審計人員組成及其實際工作時間。

2. 公開查詢系統功能

審計報告公開查詢系統應具有的功能:按會計師事務所、被審單位、報告類型、報告字號、報告日期進行智能查詢。

3. 公開查詢系統權限

基于客戶利益考慮,公開查詢系統權限分為基本信息查詢和詳細信息查詢。基本信息僅包括被審單位、會計師事務所、報告類型、報告字號、報告日期等基本信息;詳細信息包括報告的詳細內容,與會計師事務所出具的紙質報告內容相同。基本信息查詢可在地方協會網站進行公開查詢,以方便公眾對審計客戶的基本了解,同時也方便會計師事務所之間對同一客戶同一年是否已出具審計報告或承接業務時參考。詳細信息查詢必須經授權的報告使用者才能在網站后臺或固定場所專人進行查詢。執法部門憑其單位證明查詢,其他報告使用者憑委托人授權或報告書復印件和有效證件查詢。

(三)設立有限合伙制審計事務所

獨立、客觀、公正是注冊會計師最為顯著的職業特征。獨立性是客觀、公正的前提,客觀、公正是獨立性的本質體現,獨立性構成了注冊會計師職業的核心要求,是注冊會計師職業的靈魂。現行的會計師事務所的業務范圍,既有審計業務,又有會計咨詢、會計服務業務,還有評估、稅務代理等業務,應參照美國做法,設立專職從事審計業務的審計事務所,采用有限合伙制的組織形式。有研究表明,合伙制有助于注冊會計師行業的行為自律,從根本上保證注冊會計師行業的誠信。審計事務所規模不分大小,一律禁止從事審計之外的一切業務。從業人員(注冊會計師及其助理人員)也必須專職從事審計工作,不得從事審計之外的其他任何商業活動,從而保持實質和形式上獨立于委托單位和其他機構。

(四)改革收費標準和辦法

審計收費是否不合理,在很大程度上會影響注冊會計師的誠信執業。現行的主要按服務類別和資產總額大小的收費辦法,已不適應注冊會計師的職業特點,應當以服務性質(包括實施專業服務所需的技能和知識、所需承擔的責任等)、工作量大小(提供專業服務的人員所必需的時間)、參加人員層次的高低(提供專業服務所需人員的專業水平和經驗)等為主要依據,按事務所向協會報備的人員工時收費標準,與委托方協議收費。審計項目收費預算必須作為工作底稿保存,以備日后檢查。

事務所的人員工時收費標準須在執行前向協會報備,并由協會統一向社會公告。報備的人員工時收費標準不得隨意變更。

協會應制定審計從業人員最低工資標準(如審計助理人員是當地社會平均工資的3倍,注冊會計師是助理人員的2倍)和教育培訓標準以及注冊會計師與助理的比例(如1:3),以吸引更多的優秀人士加入審計事務所,豐厚的執業收入引導注冊會計師誠信執業。

 

 

2008年7月12日

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