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質疑合法規避所得稅

日期:2011年4月11日 12:40

 

《中國財經報》何青

利潤最大化是企業的目標,稅后凈利潤是衡量企業成就的尺度,而所得稅與凈利潤息息相關
  目前,無論是在理論界,還是在實踐中,都出現了所得稅非法逃稅合法避稅之爭。 

  逃稅通常是與傳統的偷稅、漏稅概念連在一起的,即不承認或者不申報已經存在的納稅義務,因此,逃稅是非法的。 

  持避稅合法觀點者認為,避稅是指納稅義務人在法規許可范圍內,通過對經營活動和財務活動的安排,達到規避、延緩和減輕稅負的目的。因此,避稅是合法的、合理的,它的目的就是要防止不必要納稅的發生。 

   如何讓所得稅稅負減輕

   在企業的經營活動中,影響所得稅稅負的因素有很多,一般避稅理論認為,對所得稅影響較大的有以下四個方面: 

   企業組織形式對所得稅的影響。企業按出資不同,可分為獨資企業、合伙企業和公司制企業。大多數企業是以股份有限公司或者有限責任公司的組織形式,進行生產經營活動,以便廣泛地籌措資本,分散經營風險,對債務承擔有限責任。比如股份公司,要按照應納稅所得額和規定的稅率繳納企業所得稅;股東個人除了自己的其他所得需要繳納個人所得稅外,其從公司分得的股利還要征稅,因此,形成了雙重征稅。一些小企業、經營風險不大的企業,或者特別要求承擔無限責任的企業,通常采取獨資或合伙的企業組織形式。獨資、合伙企業只需要按照個人的實際所得繳納個人所得稅。 

   財務管理對所得稅的影響。企業資金的籌集方式是財務管理的一項重要內容。企業所籌集的資金,主要有所有者權益和負債兩大類。企業通過發行股票、吸收直接投資留用利潤等方式籌集的資金,屬于企業的所有者權益。企業通過發行債券、銀行借款、融資租賃等方式籌集的資金,屬于企業的負債。企業資金籌集的方式不同,必然會影響其以后各年度的凈利潤和所得稅,這是因為:公司債和其他各種形式債務產生的利息支出,可以做為利潤總額的扣除數,而向股東、投資者分派的股利則不能在稅前利潤中扣除。 

   存貨計價方法對所得稅的影響。存貨計價是確定應納稅所得額的一項重要因素。因為,年終存貨的賬面價值會影響企業的銷售成本,進而影響到稅前利潤,影響到應納稅所得額和所得稅。期末存貨的計價越低,相應的銷售成本就會越高,因此,不同的存貨計價方法,能使應納稅所得額發生巨大差異。目前,后進先出這種存貨計價方法日益受到重視,就在于它在納稅方面的穩健性。 

   人為控制收益費用發生時間對所得稅的影響。通過各種穩妥的開支和銷售政策,恰當地選擇各種收入和支出的時間,是現實中各企業控制應納稅所得額的常用措施之一。通常具體的做法有:防止將收益集中在某一個年度,而費用集中在另一個年度;如果預測到某一年的收益額會很大,就想方設法把當前的一些費用,拖延到這個年度里去扣除;如果稅率將提高,就要相應地加速收益和費用的發生時間,如果稅率會下降,則設法推遲收益和費用的發生時間等。 

   減輕后的稅負合理、合法嗎

   避稅的最終目的,是為了使企業合法地規避、延緩或者減輕稅負。那么,上述避稅的方法或者手段,是否足以達到這個目的呢

   從企業組織形式的選擇來規避所得稅看,獨資、合伙企業相對于股份有限公司或者有限責任公司來說,固然能夠使企業免于雙重征稅,而且,這個做法也確實是合法的,但是避稅的效果如何呢?在實際經營活動中,公司通常并不會將其凈收益都分配掉,而是會留存一部分收益,而且避而不發應該納稅的股利。同時,公司所得稅,按規定在納稅上受到優待的各種養恤金、分紅和保險方面,比獨資、合伙企業在采取同樣方法時受到的限制會少得多。最重要的一點,獨資、合伙企業與公司制企業承擔的責任和風險是截然不同的,是否為了避免雙重征稅,而愿意冒承擔無限責任的巨大風險,是企業在創立時肯定不會輕視的問題。所以,企業組織形式的選擇,對規避所得稅來說,雖然合法,但不夠合理,在現實操作中意義不大。 

   企業籌集資金方式不同,自然會影響所得稅的稅負,而且,也是合法的。舉債雖然有利息支出可以從稅前利潤扣除的優勢,卻存在到期還本的問題;發行股票、吸收直接投資,雖然分派出去的股利、利潤不能在稅前利潤中扣除,卻無還本之憂,而且吸收資金的速度與規模,都是舉債所無法比擬的。規避所得稅的最終目的,無非是為了實現企業凈利潤的最大化,應綜合考慮所選擇的方式對所得稅的影響程度,才可以合法、合理地達到避稅目的。 

   存貨計價方法有很多種,比如:先進先出法、后進先出法、全月一次加權平均法、移動加權平均法,以及個別實際進價法等。不過,《企業會計制度》也明確規定,企業應當根據自己的實際情況,選擇適合企業的一種核算方法,通常在一個會計期間是不得隨意變更的;如有必要變更,須將變更的內容和理由在會計報表中予以披露。通過存貨計價方法的選擇,來達到規避所得稅的原理,在于壓低期末存貨的賬面價值,從而使得當期發出或者銷售存貨的成本升高,利潤降低。采用后進先出法達到避稅目的,是有前提條件的,那就是在物價持續上漲時期才有效。不過,同樣的存貨核算業務,采用不同的計價方法,完全有可能得出不同的結果,如果企業在一個會計期間,不斷變更方法,前后不一致,這一點反倒是應該引起注意的。 

   人為控制收益費用的發生時間,這種控制所得稅納稅的方法,是最危險也是最應該重視的。防止將收益集中到某一年度,而費用集中到另一年度,如何防止?企業在生產經營活動中會有許多變數,許多事情的發生是不以人的意志為轉移的,如果防止不了這種集中收入、支出,怎么辦?預料到某一年度收益很大,就設法當前費用拖延到這個年度去,如何設法”?稅率如果將要提高或降低,就要加速推遲收益費用的發生時間,怎樣去加速推遲”? 

   正因為企業的經營活動要遵循一定的經濟規則,企業的經營行為并非自己一家在那里單打獨斗,它會牽涉到方方面面的利害關系人,客觀環境很難允許企業人為控制收益、費用的發生時間,所以,企業要想在選擇收益費用發生時間上達到避稅目的,就會想方設法,而這些想方設法很可能是不合理、不合法的。如此,雖然達到了規避或者延緩納稅,但避稅的行為卻不合法了。 

   總之,對避稅問題的考慮,要多方面考慮,應把法律法規允許的以及會計上穩健性原則的合理合法運用,與規避、延緩納稅的不合理、不合法的避稅行為區分開來。

所屬類別: 會企之窗

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